戰(zhàn)略作為一個企業(yè)的全局性規(guī)劃，事關(guān)企業(yè)的生死存亡。據(jù)研究，世界500強公司的絕大多數(shù)皆因成功的戰(zhàn)略而取得今天的成就，因此企業(yè)對于戰(zhàn)略，再多的投入和關(guān)注都不過分。現(xiàn)代企業(yè)管理的顯著變化之一就是“從以戰(zhàn)術(shù)為中心的管理向以戰(zhàn)略為中心的管理轉(zhuǎn)變”，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵，而現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響建立與健全內(nèi)部審計制度的性質(zhì)、模式、運行和發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部審計在進行全面、系統(tǒng)審計的同時，以戰(zhàn)略審計為重點已越來越成為一種趨勢。由經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，是西方內(nèi)部審計發(fā)展的十大趨勢之一，面向21 世紀的內(nèi)部審計應(yīng)以戰(zhàn)略審計為重點。

　　什么是戰(zhàn)略審計

　　由于管理者受托責任的空前擴大，戰(zhàn)略審計在20 世紀70 年代應(yīng)運而生，如今已受到戰(zhàn)略管理專家、審計學(xué)者的普遍重視，更成為咨詢公司的主要業(yè)務(wù)之一，其職能也側(cè)重于對戰(zhàn)略制訂和實施的監(jiān)督與評價。目前國內(nèi)對戰(zhàn)略審計的研究還處于初級階段，突出特點是以管理學(xué)者為主，審計學(xué)者的重視似乎還不夠。但無論如何，戰(zhàn)略審計作為一門新興的審計學(xué)科正在受到越來越多的關(guān)注。

　　目前對戰(zhàn)略審計的使用和表述主要有：戰(zhàn)略審計是計劃過程的重要工具，是公司制訂戰(zhàn)略前必須實施的準備工作，包括對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、過去戰(zhàn)略實施效果的評估等；是公司戰(zhàn)略控制與評估的重要工具，可以用于評估公司的管理績效；是一種具有公司整體觀的管理審計，可以提供對于公司戰(zhàn)略態(tài)勢的綜合評價；是公司治理過程中的一種機制，是正式的戰(zhàn)略考察過程，它同時對董事會和管理層施加約束，主要由公司的獨立董事來負責執(zhí)行，是獨立董事參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式；此外，戰(zhàn)略審計是一種咨詢服務(wù)，是公司戰(zhàn)略績效的一種診斷工具(持這一看法的主要是咨詢服務(wù)公司,如麥肯錫咨詢公司等)。

　　以上表述反映了企業(yè)戰(zhàn)略審計研究的“管理觀”和“治理觀”兩個角度，對戰(zhàn)略審計的不同理解，筆者認為前者更符合目前國內(nèi)企業(yè)的需要。管理觀的戰(zhàn)略審計主要是基于兩個基本假設(shè)：一是由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境高度不確定，因而企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項風險極高的管理活動；二是由于企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識和能力總是有缺陷的，因而企業(yè)高層經(jīng)理的戰(zhàn)略管理活動必須要有專業(yè)人士來幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們評價既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果，而戰(zhàn)略審計就是這樣一種活動，是在分析企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，合理評價企業(yè)的經(jīng)營思想和經(jīng)營方針，就公司的目標、計劃、程序和戰(zhàn)略提出建議，幫助企業(yè)從長遠出發(fā)，注重改善和充分利用現(xiàn)有的各種資源和技術(shù)要素，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

　　誰來作戰(zhàn)略審計

　　根據(jù)戰(zhàn)略審計的定義，其應(yīng)主要納入管理審計或績效審計的范圍。審計學(xué)按照其審計對象和采用的技術(shù)方法的不同，可以劃分為財務(wù)審計與管理審計兩個部分。

　　財務(wù)審計主要是審查公司的會計資料和內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價公司提供的財務(wù)報表和其他會計資料是否真實公允。管理審計則是對公司的經(jīng)營活動和管理活動的經(jīng)濟性、效率和效果進行直接的檢查和評價。戰(zhàn)略管理活動是公司內(nèi)部最高層次的管理活動，也是最為重要的管理活動，對于戰(zhàn)略管理的審計自然應(yīng)納入管理審計的范圍。目前大多數(shù)學(xué)者持這一觀點。同時，由于績效審計是審計發(fā)展的高級階段，也是管理審計的一部分,戰(zhàn)略管理又是公司經(jīng)營和管理活動績效的最重要的決定因素，戰(zhàn)略審計因此又可以歸類于績效審計。

　　戰(zhàn)略審計的主體應(yīng)主要是內(nèi)部審計部門、管理咨詢?nèi)藛T等。國外的一些研究認為，為了實施戰(zhàn)略審計,內(nèi)部審計部門應(yīng)有足夠高的組織地位和權(quán)威，理想位置是位于審計委員會和CEO 的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，而比其他的職能部門(財務(wù)、人力資源、營銷、生產(chǎn)等)地位稍高。為了勝任戰(zhàn)略審計工作，內(nèi)部審計人員必須具備更高的素質(zhì)，接受更多的戰(zhàn)略管理培訓(xùn)并具備豐富的管理經(jīng)驗。管理咨詢?nèi)藛T在滿足一定的獨立性要求時也可以成為戰(zhàn)略審計的主體，例如不具體負責戰(zhàn)略制訂及其實施等，否則他們提供的就是一般的管理咨詢服務(wù),而不是我們所定義的戰(zhàn)略審計了。

　　管理觀的戰(zhàn)略審計研究認為，戰(zhàn)略審計的職能主要是分析、評價、咨詢，并通過這些活動為董事會和高層管理者提供有價值的信息。這種信息的價值在于,它是由與戰(zhàn)略管理過程沒有直接利益聯(lián)系、具有相對獨立性的人士提出來的,因而往往比較公正、客觀。

　　戰(zhàn)略審計的方法和內(nèi)容

　　戰(zhàn)略審計應(yīng)能覆蓋戰(zhàn)略管理的各個層次和全過程，因此戰(zhàn)略審計的內(nèi)容應(yīng)包括所有與戰(zhàn)略管理有關(guān)的資料，既包括財務(wù)會計資料，也包括其他非財務(wù)資料，且非財務(wù)資料與財務(wù)資料相比可能重要性更高。審計的范圍則應(yīng)包括公司的所有管理層次和所有重要經(jīng)營事項，重點是評價戰(zhàn)略制訂所依據(jù)資料的可靠性和相關(guān)性以及評價既定戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性，主要指向戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元和各個職能部門,即公司總戰(zhàn)略的執(zhí)行部門。

　　從內(nèi)容上看，戰(zhàn)略審計是對企業(yè)對影響企業(yè)全局、重大、長遠的具有戰(zhàn)略意義的決策，如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略等進行審計，包括審查公司的戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略原則、財務(wù)戰(zhàn)略層次、戰(zhàn)略種類、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略管理等。從過程上看，為保證戰(zhàn)略主觀設(shè)想的科學(xué)性、可行性，要對戰(zhàn)略的制訂過程進行管理；為保證戰(zhàn)略構(gòu)想能有效地貫徹執(zhí)行并達到預(yù)期目標，要對戰(zhàn)略實施過程進行管理；如戰(zhàn)略實施周期長，戰(zhàn)略條件變化快，還要對戰(zhàn)略條件進行監(jiān)控管理，以便戰(zhàn)略的調(diào)整和實施，因此要審計企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系、戰(zhàn)略行為表現(xiàn)、戰(zhàn)略條件變化和戰(zhàn)略態(tài)勢表現(xiàn)。

　　戰(zhàn)略管理體系審計 審查企業(yè)在戰(zhàn)略管理方面的制度體系建設(shè)情況，包括：1、戰(zhàn)略管理制度的存在性審計，即戰(zhàn)略管理體系在企業(yè)中是否有正式存在；2、戰(zhàn)略管理程序的正確性審計，即比照案例，根據(jù)實效，分析戰(zhàn)略管理體系是否正確；3、戰(zhàn)略管理組織的一致性審計，即與企業(yè)境況是否一致，體系內(nèi)部是否一致。

　　戰(zhàn)略行為審計 這是戰(zhàn)略審計的重點，分戰(zhàn)略內(nèi)容審計和戰(zhàn)略實施審計。對于內(nèi)容審計：1、企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)運營戰(zhàn)略和職能保障戰(zhàn)略的存在性審計，即關(guān)于上述三個層次的戰(zhàn)略，在企業(yè)中是否存在明確的官方表述；2、正確性審計，即關(guān)于三個層次的戰(zhàn)略，審查企業(yè)在一定戰(zhàn)略條件下的重大對策措施是否正確；3、一致性審計，即主要評價戰(zhàn)略作為一個整體，三個層次戰(zhàn)略之間是否相互支持。對于實施審計,可分為實施問題和實施效果的有效性審計，即在三個層次戰(zhàn)略實施過程中障礙的多寡、能否克服以及比照健康的“戰(zhàn)略態(tài)勢”指標和過程戰(zhàn)略目標，審計戰(zhàn)略實施的實際效果。

　　戰(zhàn)略條件審計 這是戰(zhàn)略審計的基礎(chǔ)，是跟蹤型審計的主要監(jiān)控內(nèi)容，以監(jiān)控變化為目標。外部戰(zhàn)略條件包括：宏觀環(huán)境(政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、自然環(huán)境)、微觀環(huán)境(供應(yīng)商、客戶、縣有競爭者、潛在進入者、替代品)、中觀環(huán)境(需求狀況、供給狀況、行業(yè)表現(xiàn)、行業(yè)趨勢)；內(nèi)部戰(zhàn)略條件包括：資源要素(人力、財力、物力、市場、技術(shù))、管理要素(企業(yè)文化、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制)、能力要素(供應(yīng)能力、生產(chǎn)能力、營銷能力、研發(fā)能力、公共關(guān)系)。戰(zhàn)略條件的快速變化、企業(yè)系統(tǒng)和策略不再有機協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略實施過程中的埋怨爭執(zhí)等，都會導(dǎo)致企業(yè)最終調(diào)整戰(zhàn)略行為。因此，企業(yè)需持續(xù)、客觀、專業(yè)并著眼于變化，企業(yè)戰(zhàn)略條件的變化直接影響企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、市場機會及環(huán)境威脅，從而導(dǎo)致戰(zhàn)略假設(shè)變化，進而影響企業(yè)文化包括企業(yè)三個層次戰(zhàn)略的選擇。

　　戰(zhàn)略態(tài)勢審計 主要從業(yè)務(wù)布局的兼顧性、經(jīng)營能力的長短性、資源配置的貫徹性等三方面現(xiàn)狀審查企業(yè)的“健康”狀況，保持良好健康的戰(zhàn)略態(tài)勢是戰(zhàn)略審計的目的，是戰(zhàn)略管理工作和戰(zhàn)略審計工作的出發(fā)點。